Виды налогового контроля: общая характеристика, порядок осуществления

Одним из важнейших направлений деятельности налоговых органов является контроль. Сотрудники территориальных инспекций обязаны следить за исполнением законодательства о сборах и налогах, пресекать нарушения и проводить профилактические мероприятия. 

Общие сведения об осуществлении налогового контроля.

Обеспечить эффективную работу по борьбе с правонарушениями позволяет организация тесного взаимодействия органов ФНС, таможенных служб и правоохранительных структур. Сотрудники постоянно обмениваются информацией, анализируют данные статистики, обобщают материалы судебной практики.

Введение на территории России учетных систем позволяет своевременно отслеживать все операции налогоплательщиков и выявлять нарушения. Все граждане РФ, отечественные и зарубежные компании, иностранцы, осуществляющие какую-либо деятельность (коммерческую или трудовую) на территории страны, получают идентификационный номер – ИНН. Участники коммерческих отношений включаются в специальные реестры.

Органы, предоставляющие лицензии, допуски, обязаны уведомлять о таких действиях налоговые органы. Кредитные учреждения направляют в инспекцию данные об открытии счетов предпринимателями и юридическими лицами, а органы миграционного контроля извещают о наличии трудовых отношений с иностранными лицами.

Виды контроля.

Основным типом налогового контроля является проверка. В соответствии с положениями НК РФ она может быть:
• камеральной;
• выездной.

Первый тип проверки сводится к анализу предоставленных налогоплательщиком отчетов и деклараций инспектором налогового органа. При выявлении ошибок, недочетов, несоответствий и прочих недостатков, сотрудник обязан уведомить налогоплательщика и истребовать у него пояснения. Как правило, при проведении камеральной проверки устанавливается верность расчетов, применения ставок, коэффициентов, соблюдение порядка заполнения унифицированных форм. 

Если налогоплательщиком применяются какие-либо льготы, то инспектор вправе истребовать документы, их подтверждающие. По результатам проверки выноситься решение, один экземпляр которого направляется плательщику. При выявлении нарушений инспектор вправе применить финансовые санкции. Как правило, они не слишком высоки и ограничиваются минимальными размерами, устанавливаемыми в НК РФ.

Выездная налоговая проверка осуществляется не чаще 1 раза за три года. В год налогоплательщика по разным налогам могут проверить не более 2 раз. Название данный тип контроля получил от места проведения. По общему правилу, инспектор обязан исследовать документы, отчетность в месте расположения налогоплательщика. Только при отсутствии у последнего фактической возможности принять сотрудника ИФНС России, проверка проводится в самой инспекции. 

Решение об осуществлении данного типа контроля направляется налогоплательщику заблаговременно в письменном виде. Длительность его не превышает 2 месяцев, однако в исключительных случаях этот период может быть продлен до 4 и даже до 6 месяцев.

В процессе проведения контроля инспектор запрашивает не только отчетность и декларации, но и первичную документацию, а также все бумаги, подтверждающие верность применения льгот. 

Полномочия инспектора включают:
• истребование документов (оригиналов и их копий), необходимых для осуществления контроля;
• направление документов и прочих доказательств на экспертизу;
• опрос сотрудников налогоплательщика;
• опрос бывших работников;
• опрос свидетелей;
• привлечение понятых;
• проведение осмотров и выемок;
• истребование документов у контрагентов;
• направление запросов в государственные органы;
• привлечение к исследованию бумаг экспертов, специалистов, переводчиков;
• направление сведений, выявленных в ходе проверки в государственные органы.

Результат контроля оформляются в виде справки о завершении, а затем отражаются в акте и решении. Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение 10 суток с момента завершения проверки. Отказ от получения документа фиксируется в установленном порядке и не является препятствием для вынесения решения и применения санкций. 

Решение составляется по результатам рассмотрения доводов налогоплательщика, предоставленных в письменном виде. 

В завершение следует отметить, также право налоговых органов на проверку соблюдения законов о контрольно-кассовой технике, проверку достоверности сведений о юридическом адресе. Как показывает судебная практика, территориальные инспекции активно применяют предоставленные им законом полномочия. Однако верность толкования норм и наложения санкции оставляет желать лучшего. Свыше 40 процентов решений о привлечении к ответственности отменяется или изменяется российскими судами.